Главная » Что это » Трансфертного ценообразования что это такое

Трансфертного ценообразования что это такое


Трансфертное ценообразование | ФНС России | 77 город Москва

Трансфертное ценообразование в 2019 году. Методы, правила, примеры

Цена на товары и услуги может определяться различными способами. Один из этих способов – трансфертное ценообразование (ТЦ). Рассмотрим все его особенности.

Что собой представляет трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование – это установление стоимости на основании внутрифирменных цен. Они могут отличаться от рыночных. Главное преимущество этого способа – максимальное уменьшение налогов компании. Суть его заключается в том, что происходит трансфер общей прибыли в пользу фирм, располагающихся в странах с минимальной налоговой нагрузкой. Установление трансфертных цен отличается следующими преимуществами:

  • Распределением сфер влияния между разными филиалами компаниями.
  • Выводом средств, заработанных дочерними фирмами, из государств с ограничениями на вывод капитала.
  • Захватом большей части рынка посредством искусственного уменьшения стоимости продукции.

Трансфертное ценообразование актуально не только для крупных холдингов, но и представителей малого и среднего бизнеса. Уменьшение налогообложения и, как следствие, увеличение прибыли достигается совершенно законными путями. Конечная стоимость образуется на основании субъективных свойств объекта.

Регулирование трансфертных цен

Первые законы, касающиеся трансфертного ценообразования, были приняты в США более полувека назад. В 90-х годах появились соответствующие международные нормы. В России законы были приняты только в 2012 году. Трансфертное ценообразование регулируется главой 6.1 НК РФ, а также статьями 20 и 40 НК РФ. В нормативных актах перечислены ситуации, при которых налоговые службы имеют право проверять установленные компанией цены. Рассмотрим цели регулирования ценообразования:

  • Создание препятствий по искусственному занижению прибыли, получаемой компанией.
  • Исключение преград для фирм, которые являются добросовестными налогоплательщиками.

Законы РФ основаны на международном опыте. В частности, действует важный принцип: сравнение стоимости, установленной взаимозависимыми фирмами, с ценами, которые были бы сформированы независимыми компаниями.

В каком случае трансфертное ценообразование будет контролироваться?

Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:

  • Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
  • Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
  • Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
  • Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
  • Для одного из контрагентов действует налоговая ставка 0%.
  • Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
  • Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
  • Сделки между субъектом и его гендиректором.
  • Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.

Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.

В каких случаях контроля не будет?

Перечень сделок, в отношении которых не выполняется дополнительный контроль, определен статьей 104.4 НК РФ:

  • Операции, выполненные представителями консолидированной группы, которые соответствуют законам РФ.
  • Сделки, совершаемые между лицами с юридическими адресами в рамках одного региона.
  • Операции между предприятиями, у которых нет обособленных подразделений в иных субъектах страны или других государствах.
  • Операции между сторонами, которые уплачивают налог в бюджет одного и того же региона.
  • У одной из сторон отсутствуют убытки за предыдущий период, которые сокращают налоговую нагрузку.
  • Ни один из участников не перешел на специальный режим налогообложения.

Нормативными актами предполагается, что стоимость сделок между независимыми фирмами является априори рыночной.

Кто является взаимосвязанными лицами в рамках трансфертного ценообразования?

ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.

Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:

  • Стоимость сделок.
  • Размеры дохода и прибыли.
  • Иные экономические параметры.

Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:

  • Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
  • Родственная связь между ФЛ.
  • Наличие должностной подчиненности.

Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.

Обязанности участников трансфертного ценообразования

На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:

  • Ежегодное направление в ФНС о сделках, подлежащих дополнительному контролю. Уведомление нужно направить до 20 мая следующего периода.
  • По запросу налоговых органов компания должна предоставить все документы по совершаемой сделке.

Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.

Методы трансфертного ценообразования

Перечень методов ТЦ и рекомендации к выбору конкретного способа содержатся в главе 14.3 НК РФ.

Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:

  • Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
  • Выдача займа.
  • Разработка товарного знака.
  • Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.

Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.

Метод цены последующей продажи и затратный метод

Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.

К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.

Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.

Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:

  1. Проведение функционального анализа.
  2. Выбор участника, который будет тестироваться.
  3. Подбор финансового показателя.
  4. Поиск источника получения данных.
  5. Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
  6. Определение рыночного интервала рентабельности.
  7. Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.

Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.

ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.

Метод распределения прибыли

Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.

Источники получения сведений

ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:

  • Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
  • Таможенная статистика.
  • Информация, размещенная на государственных ресурсах.
  • Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
  • Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
  • Финансовая и статистическая отчетность.
  • Заключение, полученное от независимых оценщиков.

Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.

ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.

Основные задачи управления трансфертным ценообразованием

Управлением ТЦ занимается налоговая служба. Управление необходимо для решения следующих задач:

  • Обеспечение работы по проверке установленных цен со стороны местных налоговых органов.
  • Анализ и оценка процессов, происходящих на рынке.
  • Контроль над соблюдением закона страны.
  • Рассмотрение заявлений, касающихся соглашений о ценообразовании.
  • Формирование предложений по улучшению законодательства в рассмотренной области.
  • Информирование предприятий о нововведениях.
  • Обеспечение стабильной работы контролирующих органов.

Налоговые органы вправе совершать проверку компаний, запрашивать необходимые документы. На основании совершенной проверки выписываются штрафы.

Необходимые документы

Предприятие должно вести документацию по ТЦ тогда, когда сумма ее доходов от сделок с одним и тем же участником составляет более 100 млн рублей. Форма документов законом не установлена, однако бумаги обязательно должны содержать следующие сведения:

  • Деятельность участников сделок, которые контролируются.
  • Перечень участников операций.
  • Сведения об операции: условия, выбранный метод ценообразования, сроки поступления платежей.
  • Информация об участниках сделки: их функции, имеющиеся риски.
  • Разъяснение выбора способа формирования цены.
  • Ссылки на источники данных, примененные при ценообразовании.
  • Данные о доходах и расходах по операции.
  • Данные о проведенных корректировках размера налога.

Документы должны содержать информацию, которая могла повлиять на ценообразование в рамках сделки.

ВНИМАНИЕ! Налоговая служба имеет право затребовать у компании документацию по трансфертному ценообразованию. Документы нужно подать в службу в течение месяца с момента запроса.

Отчетность

Новые правила обязывают компанию сдавать отчетность по осуществленным операциям в налоговую службу только в том случае, если доход по операции составил более 100 миллионов рублей. Сдавать документацию нужно не позже 20 мая последующего года. В документе нужно обязательно указать следующие сведения:

  • Предмет операции.
  • Информацию об участниках сделки.
  • Данные о доходах, возникших в результате операции.

Налоговые службы вправе проверять верность ТЦ. Нужно это для контроля оплаты налога в полном размере.

ВНИМАНИЕ! Бремя доказательства адекватности трансфертных цен несут налоговые органы, а не компания. То есть налоговая служба не может обязать предприятие доказывать обоснованность ТЦ.

Юридическая ответственность компании

Если в рамках проверки обнаружится несоответствие установленных цен рыночным, налоговые службы могут обязать компанию доплатить налог с учетом исполненной сделки. На фирму также может быть наложен определенный штраф. Если несоответствие обнаружено за 2014-2016 год, штраф составит 20% от суммы невыплаченного налога, за 2017 год – до 40%. Для установления штрафа правонарушение предприятия должно быть доказано. Для этого могут использоваться документы организации и прочие источники.

Трансфертное ценообразовании простыми словами | Аккаунтор

Все международные группы компаний, как правило, должны следовать законодательству о трансфертном ценообразовании. Почему? Потому что они состоят из нескольких организаций.

Когда такие организации заключают сделки друг с другом, они могут установить любую цену, которую захотят, потому что являются участниками единой группы.

Представим, что международная структура - это семья. Вы можете попросить своего дядю продать вам его старую машину подешевле? Да, потому что вы – одна семья.

То же самое происходит и с большими международными группами компаний: компании группы могут продавать друг другу товары и услуги, игнорируя рыночные цены. И это по сути легкий способ манипулировать налогооблагаемыми доходами, перемещая их в низконалоговые юрисдикции. 

Но, конечно, налоговые органы никогда не одобряли такие практики.

Как соответствовать законодательству о трансфертном ценообразовании?

Информация обо всех сделках с иностранными взаимозависимыми лицами отправляется в налоговые органы. В России уведомление о контролируемых сделках должно быть подано в налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Цены, применяемые в контролируемых сделках, следует сравнивать с рыночными ценами. Давайте вернемся к нашему простому примеру. Представьте, что вы уговорили вашего дядю продать вам его старую машину за 1000 долларов.

Вашему дяде придется проверить рынок похожих машин, которые продаются и покупаются независимыми по отношению друг к другу лицами. Это можно сделать, если пойти к местному автодилеру, который только что продал 4 подобные машины по следующим ценам:

Ваш дядя уберет самую высокую и самую низкую цены, а то что останется и будет считаться рыночным интервалом для расчета налогов. В нашем примере, 1100 – нижняя граница интервала рыночных цен, а 1200 – верхняя. На практике, это означает, что ваш дядя должен заплатить налог с суммы 1100, даже не взирая на то, что он продал вам машину всего за 1000.

Вашему дяде придется обосновать все эти расчеты по запросу налоговых органов.

Конечно, это очень простой пример. В реальной жизни мы делаем множество сложных допущений и корректировок, чтобы определить соответствие цены сделки рынку. Поэтому такие задачи лучше оставлять профессионалам.

Что предлагает Аккаунтор?

Аккаунтор поможет вашей компании следовать законодательству о трансфертном ценообразовании.

Мы занимаемся подготовкой документации о трансфертном ценообразовании и созданием политик трансфертного ценообразования для иностранных компаний, работающих в России. Накопленный опыт позволяет нам оказывать качественную поддержку своих клиентам.

Пожалуйста, обращайтесь к нам – мы расскажем вам больше о требованиях законодательства и о наших услугах в сфере трансфертного ценообразования. В том числе мы консультируем компании по подготовке глобальной и национальной документации, а также страновых отчётов в рамках новых требований по трёхуровневой документации для международных групп компаний.

Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертная цена – это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2012) Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен Разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», предусматривающим полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Положения Раздела V.1 Кодекса находятся в тесной взаимосвязи с подходами, заложенными в Руководстве ОЭСР (OECD Transfer Pricing guidelines 2010), которые широко используются в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.

Трансфертное ценообразование

Обновление: 20 октября 2017 г.

Действующими нормами НК РФ предусмотрен раздел V.1, посвященный порядку регулирования взаимоотношений между зависимыми лицами. Названный алгоритм регламентации предусматривает множество специфичных механизмов, среди которых особое место занимает трансфертное ценообразование.

Зависимые лица

По общему правилу, предусмотренному отечественным правом, зависимыми лицами признаются субъекты, имеющие возможность контролировать деятельность, операции или решения друг друга.

Перечень лиц, отвечающих признаку взаимозависимости, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

При совершении контролируемых сделок, то есть между зависимыми или приравненными к ним субъектами, используются трансфертные цены.

Налоговое законодательство прямо не расшифровывает вышеназванное понятие, однако содержит отдельный раздел, посвященный контролируемым сделкам, совершаемым внутри одного предприятия или группы компаний.

С учетом анализа существующего законодательства можно сформулировать понятие трансфертного ценообразования по НК РФ как стоимость товаров или услуг, применяемую контрагентами в расчетах между зависимыми лицами по внутрифирменной стоимости, отличающейся от условий, имеющих место на открытых рынках.

Названный механизм является объектом контроля со стороны отечественных фискальных органов и позволяет налоговикам квалифицировать договоры на описанных условиях в качестве контролируемых сделок.

Трансфертное ценообразование в 2017 году

В текущем налоговом периоде порядок совершения контролируемых сделок не претерпел сколь-нибудь значимых изменений. Налогоплательщики, отвечающие признакам взаимозависимости, обязаны доводить до сведения фискальных органов информацию о договорах, подлежащих проверке.

Важно знать, что регулированию трансфертного ценообразования и контролю со стороны государства подлежат сделки, совершаемые взаимозависимыми лицами:

  • внутрироссийские соглашения;
  • внешнеторговые договоры.

Особое внимание государства к описанным сделкам обусловлено прежде всего возможностью сторон манипулировать ценами и, как следствие, получать необоснованную налоговую выгоду.

Можно утверждать, что целью трансфертного ценообразования является увеличение прибыли от продажи товаров или услуг конечному потребителю, достигаемое, в том числе, за счет налоговой оптимизации.

Далеко не все сделки между аффилированными лицами подвергаются контролю. Для особого внимания со стороны налоговиков такие договоры должны отвечать требованиям, прямо перечисленным в ст. 105.14 НК РФ.

Методы трансфертного ценообразования

В настоящее время выделяются следующие основные способы определения цены между взаимосвязанными предприятиями:

  • затратный подход, характеризующийся проверкой соответствия цены на основе валовых затрат по конкретной операции с валовыми расходами по аналогичным действиям в условиях свободного рынка;
  • следующим видом трансфертных цен является сопоставление рыночной стоимости, заключающееся в сравнении имеющихся условий контракта со стоимостными значениями на рынке по схожим операциям;
  • применение метода цены последующей реализации включает в себя проверку соответствия анализируемой сделки рыночным условиям на основании валовой выгодности лица, перепродавшего имущество;
  • еще одним правилом трансфертного ценообразования является сопоставление рентабельности, характеризующееся сверкой операционной эффективности по договору с аналогичным показателем на рынке;
  • подход распределения прибыли, основанный на разделении фактической доходности между сторонами контролируемой сделки и аналогичным делением в условиях рынка.

Современное международное трансфертное ценообразование существенно не отличается от внутрироссийского и основывается на схожих принципах и методах.

Page 2
БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ТЕМЕ

Подробнее

Сортировка:

По алфавиту

/

По популярности

«ГЛАВНАЯ КНИГА»РЕКОМЕНДУЕТ

Трансфертное ценообразование - это

Трансфертное ценообразование – это процесс установления особых цен между компаниями, входящими в один холдинг. Читайте, кто контролирует трансфертные сделки, как их правильно оформить и какие методы трансфертного ценообразования использовать.

Что такое трансфертное ценообразование

Как правило, в холдинг входят крупные компании на ОСНО и небольшие организации на специальных налоговых режимах (с минимальной налоговой нагрузкой). И возникает необходимость перераспределить прибыль компаний таким образом, чтобы снизить налоговую нагрузку в рамках всего холдинга. Как этого достичь законным способом? В этом случае на выручку приходят трансфертные цены по сделкам между компаниями одной группы, которые отличаются от рыночных. Трансфертное ценообразование – это сам процесс установления таких цен. В большинстве случаев трансфертные цены позволяют выводить денежные средства в пользу компаний, которые находятся в государствах с более низкими налогами (или не имеющими ограничений по выводу капитала).

Впервые закон, регулирующий цены по сделкам между компаниями одной группы появился в Америке в середине 60-х годов прошлого века, однако самого названия в то время еще не существовало. Законодательно трансфертное ценообразование в России стало контролироваться совсем недавно (только с 2012 года). Обязательство по контролю трансфертных цен возложено на налоговые органы, для этого в Налоговом кодексе предусмотрены статьи 20, 40, а также глава 6.1.

Кого считать взаимозависимыми лицами

В статье речь пойдет о взаимозависимых лицах, поэтому следует определиться с тем, кого можно считать взаимозависимым по отношению друг к другу (таблица).

Таблица. Кто считается взаимозависимыми лицами

№

Взаимозависимые лица

Основания для признания взаимозависимости

1

Физические лица

Подчинение по организационной структуре (например, директор и заместитель, главный бухгалтер); родственные связи физических лиц.

2

Физические лица и организация

Доля участия физлиц в организации не менее 25% (прямое, косвенное)

3

Организации
  • доля одной организации в уставном капитале другой 25% и более;
  • один и тот же учредитель имеет вклады в двух организациях (также не менее 25%);
  • обе компании имеют одного и того же исполнительного директора;
  • совет директоров обеих компаний составляют одни и те же физические лица на более, чем 50 процентов

Взаимозависимыми можно признать физических лиц и/или организаций в том случае, если они могут влиять на итоговое финансовое состояние друг друга путем контролирования стоимости сделки, размеров прибыли, доходов и расходов.

Какие сделки с трансфертными ценами контролируют налоговики

В обязательном порядке подлежат контролю со стороны налоговиков следующие сделки:

  • все операции между взаимозависимыми лицами, которые при сложении превышают 1 миллиард рублей;
  • в которых участвует иностранная компания (вне зависимости от суммы сделки);
  • с компанией, которая платит ЕСХН или ЕНВД (при этом сумма сделок с такой компанией должна превышать предел в 100 миллионов рублей);
  • если компания реализует иностранным контрагентам продукцию, добытую из недр земли (нефть, газ, природные ископаемые и т.д.), при этом сумма всех сделок должна быть больше 60 миллионов рублей;
  • сделки между головной и дочерней компаниями, сделки между юридическим лицом и исполнительным руководством (директор, генеральный директор, президент компании и т.д.). См. также преимущества и недостатки дочерней компании.

Компании обязаны самостоятельно отслеживать сделки на момент подконтрольности их и подавать в налоговые инстанции соответствующую информацию до 20 мая, следующего за отчетным, года. Если налоговики запросят информацию по сделке в течение года, компания обязана предоставить необходимые документы незамедлительно.

В случае проверки и выявления какого-либо несоответствия цен рыночным по сделкам с трансфертным ценообразованием, налоговые инстанции в обязательном порядке доначислят сумму налога по исполненной сделке к уплате. Компания также заплатит штраф. Однако для этого правонарушение следует еще доказать.

Полный список контролируемых сделок с трансфертными ценами не исчерпывается данным перечнем. Например, есть ряд сделок, которые могут признаваться контролируемыми судебными органами (оффшорная сделка, или если суд признает такую сделку как скрывающую подконтрольные сделки холдинга).

Исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами

Российским налоговым законодательством предусмотрены исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами – налоговики считают, что рисков в них нет. Это, например, сделки между компаниями одной группы (только если предметом не является реализация добытых нефти, газа, прочих богатств, добываемых их недр земли), одного субъекта РФ, без подразделений и филиалов в других регионах. Также если обе компании применяют общую систему налогообложения, то инспекторы не считают сделки между этими компаниями контролируемыми. И еще одно из условий – отсутствие у одной или обеих сторон сделки убытков за прошлые периоды, которые они учитывают при исчислении налога на прибыль.

Какие документы нужны, чтобы использовать трансфертное ценообразование

Для ведения трансфертного ценообразования на предприятии необходимо разработать формы документов. К сожалению, каких-либо бланков или шаблонов налоговые службы не создали (чем значительно осложнили работу холдинговым компаниям), однако разъяснили, какие реквизиты подобные документы должны содержать. В частности, это:

  • список участников контролируемых сделок и описание их деятельности;
  • сведения о контролируемой сделке (предмет, метод определения цены, способы и сроки оплаты и т.д.);
  • права и обязанности участников сделки, их функции, риски, штрафные санкции;
  • Метод формирования трансфертной цены;
  • Доходы, расходы и налоговая составляющая контролируемой сделки.

Налоговые инстанции вправе затребовать любую информацию, касающуюся контролируемой сделки. Ответ должен быть предоставлен в течение месяца с момента получения такого запроса.

Методы трансфертного ценообразования

Источниками информации для использования того или иного метода трансфертного ценообразования могут служить:

  • статистические данные отчетности, бухгалтерская или финансовая отчетность;
  • данные, взятые из сети Интернет;
  • данные собственных аналогичных завершенных сделок;
  • заключение экспертов-оценщиков,
  • данные фондовых бирж и т.д.

Следует отметить, что в качестве источников информации организация вправе использовать любую достоверную и объективную информацию.

Российское законодательство предусматривает 5 методов трансфертного ценообразования. Рассмотрим их далее.

Метод сопоставимых рыночных цен

Чаще всего применяют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку он дает самые надежные результаты при определении трансфертной цены. Заключается он в сравнении цены на продукцию по контролируемой сделке с ценами на идентичные или однотипные товары на соответствующем рынке товаров. При этом такая информация должна быть представлена в достаточной мере. Ее можно найти в условиях сделки по аналогичным товарам (работам или услугам). Организация может использовать для сравнения цен на внутренние сделки холдинга собственные сделки с независимыми лицами. При этом используется интервал цен: все цены по сопоставимым сделкам выстраиваются по возрастанию, делятся на 4 части. Наибольшая и наименьшая группы цен убираются из расчета. Оставшиеся группы составляют интервал цен. Сопоставимая сделка может быть и единичной только если организация не является монополистом на рынке идентичных продуктов.

Метод цены последующей реализации

Если компания не может использовать вышеописанный метод, то, как правило, предпочитает метод цены последующей реализации. В этом случае используется валовая рентабельность организации. Этому методу отдают предпочтение компании, которые торгуют продуктами без особой переработки, а также различные дистрибьюторы. Суть метода заключается в сравнении валовой рентабельности организации с валовой рентабельностью независимых торговых компаний, и в случае отклонения корректируется с учетом минимального значения. Данный метод мало используется в связи с трудностями в различиях учета доходов и расходов у независимых компаний.

Затратный метод

Затратный метод использует валовую рентабельность затрат. Принцип действия метода такой же как у метода цены последующей реализации – если валовая рентабельность компании при сравнении меньше валовой рентабельности затрат в интервале рентабельности независимых организаций, то она корректируется по минимальному значению.

Метод сопоставимой рентабельности

Если три вышеописанных метода не могут дать организации достаточных и надежных сведений о сопоставимости условий сравниваемых сделок, следует взять метод сопоставимой рентабельности. Его суть в сопоставлении рентабельности. За основу можно взять:

  • рентабельность затрат удобнее брать если предметом сделки является работа или услуга;
  • рентабельность продаж предпочтительней, когда продаются и/или покупаются товары у взаимозависимых лиц;
  • рентабельность активов используется, если у организации материалоемкое производство;
  • любые другие показательности рентабельности, показывающие взаимосвязь получаемой выгоды от сделки и понесенных экономических рисков.

Суть метода заключается в определении интервала рентабельности исследуемого показателя и сравнение показателя рентабельности организации с минимальным значением интервала. В случае, если показатель рентабельности участника контролируемой сделки выходит за пределы интервала рыночной рентабельности, то он корректируется до минимального значения. Данный метод является наиболее популярным на российском рынке после метода сопоставимости рыночных цен.

Метод распределения прибыли

Если нет возможности применить любой из четырех вышеописанных методов применяется метод распределения прибыли. Он заключается в распределении совокупной прибыли, которую получат все стороны контролируемой сделки. Метод используется, только если отчетность организаций составляется по одинаковым правилам. Прибыль по сторонам сделки может распределяться как по выполняемым функциям, экономическому риску, вложенному капиталу и т.д. Он признается самым сложным методом, так как расчеты прибыли достаточно сложны.

При выборе конкретного метода трансфертного ценообразования значительную роль играют функции организации в сделке, ее коммерческие риски, а также наличие используемых активов компании.

Смотрите также